Налоговая база по налогу на имущество юридических лиц определяется как их кадастровая стоимость в отношении следующих объектов недвижимости, признаваемых объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 января календарного года определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
1 января 2020 года вступают в силу изменения в подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, который излагается в новой редакции: «иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 32 настоящего Кодекса, не предусмотренные в подпунктах 1 — 3 настоящего пункта» (п. 70 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Объектами налогообложения по главе 32 НК РФ являются жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения.
Законодателем установлен открытый перечень объектов недвижимости, налоговая база по налогу на имущество по которым определяется как их кадастровая стоимость. Указанное нововведение может привести к существенному росту налоговой нагрузки юридических лиц, в том числе, за счет обложения налогом с кадастровой стоимости промышленных зданий, строений, сооружений, а также имущества организаций, применяющих специальные налоговые режимы, по которому в настоящее время действует освобождение от уплаты налога на имущество.
Определение конкретных видов объектов недвижимости, которые будут подлежать налогообложению налогом на имущество юридических лиц с кадастровой стоимости, относится к компетенции субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Во избежание негативных последствий в виде снижения деловой активности бизнеса, инвестиционной привлекательности как отдельных регионов, так и России в целом, роста количества банкротств юридических лиц, представляется, что вводимое с 1 января 2020 года правовое регулирование обложения объектов недвижимости с кадастровой стоимости налогом на имущество организаций должно быть изменено в ближайшее время, до вступления в силу вышеуказанных поправок в Налоговый кодекс РФ, с аннулированием «открытого перечня» и определением общих признаков/критериев недвижимого имущества, налог на имущество по которому будет исчисляться с кадастровой стоимости.